一、案例

财政部 税务总局公告2026年第13号第四条第二项规定：纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。

财政部 税务总局公告2026年第14号第三条规定，纳税人跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务（以下简称跨地区提供建筑服务），应当按照规定的纳税义务发生时间，向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税。

财政部 税务总局公告2026年第14号第七条规定，纳税人采取预收款方式提供建筑服务，除本条第二款规定外，向机构所在地主管税务机关预缴增值税。

纳税人跨地区提供建筑服务收取预收款的，向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税，纳税义务发生后不再预缴增值税。

请以例作答：2026年第13号公告第四条第二项与2026年第14号公告第七条第二款存在何种关联？如何理解2026年第14号公告第七条第二款纳税义务发生后不再预缴增值税？

示例：江苏A建筑公司为增值税一般纳税人，承包了上海甲公司的一项工程（一般计税）。2026年3月12日，A收到甲预付的工程款2000万元（含税） 。2026年4月5日，工程动工（合同约定动工时间为4月25日），当月按照工程进度确认的收入为5000万元（含税），合同约定的结算比例为90%（根据合同约定扣回预收款2000万元之后，支付A工程款3000万元）。当月增值税进项税额300万元。请问A公司应当如何缴纳增值税？应纳税额是多少？

二、分析

1．3月12日，A收到甲预付的工程款2000万元（含税），应在建筑服务发生地上海预缴，预缴增值税=2000÷（1+9%）×2%=36.70万元。预缴时间为3月12日起至4月15日纳税申报期结束前。

2．关于财税2026年第14号公告第七条第二款 “纳税义务发生后不再预缴增值税”的理解：示例中，A公司已就其中的2000万元预收款预缴增值税36.70万元，在纳税义务发生后无需重复预缴，但本项目后续收到的预收款依然需要在建筑服务发生地预缴。

3．4月5日，应就收到的进度款在项目地预缴增值税，应预缴增值税=（5000-2000）÷（1+9%）×2%=55.05万元，预缴时间为4月5日至5月22日纳税申报期结束前。

4．4月5日，工程动工时应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。应纳税额=5000÷（1+9%）×9%-300=112.84万元。如申报前已在项目地预缴增值税，可直接抵减当期应纳税额。

三、理解

财税公告2026年第13号第四条第二项规定：纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。

个人理解，在无特殊规定前提下，建筑服务应按照上述规则确认纳税义务发生时间。值得思考的是，案例中的建筑服务，是属于“一次性提供服务”还是“分期分次提供服务”，应如何理解，期待税务总局进一步明确。